Режим интеллектуальной собственности IP Box

Кипрский закон о подоходном налоге предусматривает режим интеллектуальной собственности ("IP Box"), который вступил в силу с 1 июля 2016 года.

IP Box - это льготный налоговый режим для прибыли от инноваций и инвестиций в интеллектуальную собственность. Этот налоговый режим очень выгоден ИТ-компаниям и компаниям, которые разрабатывают технологии и тратят много средств на исследования и разработки (R&D).

По сути, кипрский режим IP Box предоставляет налоговую льготу до 80% на квалифицированную прибыль от интеллектуальной собственности путем условного вычета расходов.

Положения кипрского режима IP Box

Режим IP box соответствует положениям модифицированного "подхода на основе связи", согласно которому для того, чтобы нематериальный актив мог претендовать на льготы, необходимо наличие прямой связи между квалифицируемым доходом и собственными квалифицируемыми расходами, способствующими получению этого дохода.

Вкратце, сумма, равная 80% от квалифицируемой прибыли, полученной от квалифицируемых нематериальных активов, может быть отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Квалифицируемые нематериальные активы

Согласно измененному законодательству, "квалифицируемый нематериальный актив" определяется как актив, который был приобретен, разработан или использован лицом в ходе осуществления своей деятельности (за исключением интеллектуальной собственности, связанной с маркетингом), который является результатом научно-исследовательской деятельности (НИОКР), и который включает нематериальные активы, для которых существует только экономическая собственность.

Квалифицируемые нематериальные активы включают в себя:

➢ Патенты, как определено в Законе о патентах

➢ компьютерное программное обеспечение и мобильные приложения

➢ полезные модели, объекты интеллектуальной собственности, обеспечивающие защиту растений и генетического материала, обозначения сиротских лекарств (препараты для лечения редких заболеваний) и продление срока действия патентов

➢ неочевидные, полезные и новые, которые сертифицированы в качестве таковых соответствующим органом на Кипре или за рубежом

Определение квалифицируемых нематериальных активов специально исключает фирменные наименования, бренды, торговые марки, имиджевые права и другие права на интеллектуальную собственность, используемые для маркетинга товаров и услуг.

Квалифицированная прибыль

Квалифицированная прибыль (КП) определяется как доля общего дохода (ОД), полученного

от квалифицируемого актива, соответствующего доле квалифицируемых расходов

(QE) плюс расходы на повышение (UE) по сравнению с общими расходами (OE), понесенными для

квалифицируемый нематериальный актив. Сумма квалифицируемой прибыли может быть получена в результате

применение следующей формулы:

QP = OI x (QE + UE) / OE

Общий доход (ОД): Общий доход определяется как валовой доход, полученный от квалифицируемых нематериальных активов в течение налогового года, за вычетом любых прямых затрат, понесенных для получения дохода. Общий доход включает, но не ограничивается:

➢ роялти или другие суммы, полученные в результате использования квалифицируемых нематериальных активов;

➢ лицензионный доход от эксплуатации квалифицируемых нематериальных активов;

➢ любая сумма, полученная от страхования или в качестве компенсации в отношении квалифицируемых нематериальных активов;

➢ доход от реализации квалифицируемых нематериальных активов, за исключением прибыли капитального характера;

➢ встроенный доход квалифицируемых нематериальных активов, возникающий от продажи продуктов или услуг, или от использования процедур, которые непосредственно связаны с активами.

Для расчета общего дохода прямые расходы включают:

➢ все расходы, понесенные, прямо или косвенно, полностью и исключительно для

цель получения дохода от квалифицируемых нематериальных активов;

➢ амортизация стоимости активов;

➢ условный процент на капитал, внесенный для финансирования развития активов

(это условный налоговый вычет по процентам, разрешенный налоговыми положениями Кипра).

Квалифицируемые расходы (QE): Квалифицируемые расходы на квалифицируемые нематериальные активы определяются как сумма всех затрат на НИОКР, понесенных в течение любого данного налогового года полностью и исключительно для разработки, улучшения или создания квалифицируемых нематериальных активов, и эти затраты непосредственно связаны с такими активами. Квалифицируемые расходы включают, но не ограничиваются:

➢ заработная плата

➢ прямые затраты

➢ общие расходы, связанные с установками, используемыми для НИОКР

➢ комиссионные расходы, связанные с научно-исследовательской деятельностью

➢ расходы, связанные с НИОКР, которые были переданы на аутсорсинг лицам, не связанным с компанией

Однако квалифицируемые расходы не включают затраты на приобретение нематериальных активов, проценты, уплаченные или подлежащие уплате, затраты на приобретение или строительство недвижимого имущества, суммы, уплаченные или подлежащие уплате прямо или косвенно связанному лицу для проведения НИОКР, независимо от того, относятся ли такие суммы к соглашениям о разделе затрат, а также затраты, прямая связь которых с конкретным квалифицируемым нематериальным активом не может быть доказана.

Любые расходы на НИОКР, переданные несвязанным сторонам, а также любые расходы общего характера на НИОКР, которые не могут быть отнесены к квалифицируемым расходам конкретного квалифицируемого нематериального актива, могут быть пропорционально распределены между квалифицируемыми нематериальными активами.

Расходы на повышение (UE): К квалифицируемым расходам добавляются расходы на подъем, которые будут равны меньшей из двух величин:

a. 30% от квалифицируемых расходов; и

b. общие затраты на приобретение квалифицируемых нематериальных активов, плюс затраты на передачу связанным сторонам любой деятельности по НИОКР в отношении таких активов.

Общие расходы (OE): Общие расходы, относящиеся к квалифицированным нематериальным активам, определяются как сумма:

a. квалифицируемые расходы; и

b. общие затраты на приобретение квалифицируемых активов, плюс затраты на передачу связанным сторонам любой деятельности по НИОКР в отношении этих активов, понесенные в течение любого налогового года.

Расчет ставки на примере

Кипрская компания разработала новое игровое приложение. Потратила на него 500 000 евро, получила доход в 1 млн евро и хочет максимально снизить налог.

Вариант 1: сделать игру самостоятельно

Компания создала игру, заплатила 300 000 евро штатным сотрудникам и потратила 200 000 евро на услуги сторонних компаний из Индии, что в общей сложности составило 500 000 евро.

В данном случае вся сумма общего дохода считается квалифицируемой прибылью, поскольку часть разработки актива осуществлялась собственными силами, а часть была передана на аутсорсинг третьим сторонам из Индии.

Налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на условный расход в размере 800 000 евро.

Вариант 2: купил игру и доработал на стороне.

Компания купила игру за 300 000 евро и потратила 200 000 евро на услуги сторонних компаний из Индии, что в общей сложности составило 500 000 евро.

Здесь налог не будет уменьшен по максимуму - аутсорсинг был передан сторонним компаниям, но компания не разрабатывала, а покупала игру, что уменьшает квалификационную прибыль.

Налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на 416 000 евро условного расхода.

Вариант 3: покупка и доработка через родственную компанию.

Компания купила игру за 300 000 € и потратила 200 000 € на услуги разработчиков из аффилированной российской компании. Итого - 500 000 €.

Здесь ни одна из прибылей не подпадает под режим - кипрская компания ничего не делала. Игра была куплена и доработана аффилированной компанией.

Условные расходы не применяются.

Почему стоит выбрать Кипр для инвестиций в бизнес?

В разных странах существуют налоговые льготы для технологических компаний, но на Кипре налогообложение очень благоприятное.

Преимущества режима IP Box на Кипре:

1. Полностью соответствует рекомендациям Европейского союза и Организации экономического сотрудничества и развития.

2. Низкая налоговая ставка даже без учета льгот - 12,5%.

3. Вычет по IP Box: 80% от квалифицированной прибыли, полученной от квалифицированного актива (при соблюдении условий, о которых речь пойдет ниже), что позволяет снизить эффективную ставку налога до 2,5%.

4. Возможна передача R&D сторонним компаниям за пределами Кипра - это также считается квалифицируемым расходом.

5. Вы можете заранее предоставить в налоговую инспекцию схему работы компании и получить Налоговое решение - документ, определяющий, распространяется ли на бизнес льготный режим.

6. Кипр является членом Европейского союза и участником конвенций об интеллектуальной собственности.

7. Кипр имеет соглашения об избежании двойного налогообложения с 67 странами.

Другие доступные стимулы и описание преимуществ

8. Супервычет на НИОКР: все расходы на научные исследования, а также все расходы на НИОКР, признаваемые международными стандартами бухгалтерского учета, понесенные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность и имеющим экономическое право собственности на соответствующий актив интеллектуальной собственности, будут рассматриваться как налоговый вычет. Дополнительный вычет в размере 20% от фактической суммы соответствующих расходов на НИОКР предоставляется в отношении расходов на НИОКР, понесенных в течение налоговых периодов 2022, 2023 и 2024 годов (включая расходы капитального характера), налогоплательщикам, которые не заявляют о предполагаемом вычете в рамках режима IP Box.

9. Льготы по корпоративному подоходному налогу (КПН):

➢ Прибыль от продажи активов ИС не облагается КПН при условии, что она носит капитальный характер (рекомендуется подтвердить в налоговом постановлении).

Прибыль от продажи акций безусловно освобождается от налога на прибыль на Кипре. Это освобождение применяется независимо от срока владения, количества акций или торгового характера прибыли.

➢ Дивидендный доход условно освобождается от налога.

➢ Валютные разницы являются нейтральными с точки зрения налогообложения для целей КПН на Кипре. Любые доходы от курсовой разницы не подлежат налогообложению, а убытки от курсовой разницы не подлежат вычету.

10. Освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц (НДФЛ):

a. 20% или €8.550 (меньшее из двух) Физическое лицо может претендовать на вышеуказанное освобождение от уплаты вознаграждения, полученного от первой работы, осуществляемой на Кипре, если соблюдены все нижеперечисленные условия:

- Физическое лицо работало за пределами Кипра у работодателя, не являющегося резидентом Кипра, в течение 3 лет подряд до начала работы на Кипре.

- На освобождение можно претендовать в течение максимум 7 лет после года работы.

- Применяется для работы, начатой после 26/07/2022 и до 2027 года включительно.

b. 50% освобождение

- Предоставляется в любой год, в котором вознаграждение от первого трудоустройства на Кипре превышает €55.000, независимо от того, опускается ли в каком-либо налоговом году указанное вознаграждение ниже €55.000, при условии, что в течение 1-го или 2-го года работы на Кипре указанное вознаграждение превышало €55.000 в год.

- Предоставляется на 17 лет, начиная с года работы на Кипре.

- Физическое лицо должно проживать за пределами Кипра не менее 10 лет подряд до начала работы на Кипре.

- Применяется для работы, начавшейся после 01/01/2022.

11. Вычет по условным процентам ("NID") на новый акционерный капитал: Этот вычет применяется к предприятиям, которые получают налогооблагаемый доход (доход, полученный от деятельности в области ИС, в целом должен подпадать под этот критерий). Размер NID ограничен 80% от налогооблагаемого дохода, полученного в результате использования нового капитала до NID. НИД не применяется в случае налоговых убытков/безубыточности.

12. Период амортизации ИС: Все нематериальные активы (за исключением гудвилла), независимо от того, являются ли они квалифицируемыми активами или нет, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования в течение максимального периода до 20 лет (точный срок амортизации должен быть подтвержден в налоговом решении).

13. Налоговые кредиты: Иностранный налог, уплаченный или удержанный с доходов и прибыли компании, являющейся налоговым резидентом Кипра, может быть зачтен в счет любого кипрского налога, подлежащего уплате, при наличии достаточных и надлежащих доказательств. Такая налоговая льгота не может превышать сумму кипрского налога, подлежащего уплате с того же дохода или прибыли в том же году. Излишки иностранных налоговых льгот, которые не были использованы, не могут быть зачтены против других источников дохода и не могут быть перенесены на будущие периоды.

‍